Об отражении в учете расходов на приобретение права пользования системой отопления

Ситуация
Наша организация имеет в собственности участок земли, на котором стоят 4 здания. Компании, занимающие соседние участки земли, построили свою систему отопления - проложили трубы под землей, получили техусловия и т.д. Т.к наш участок находится между ними, то нас отключили от другой системы отопления и подключили к новой, поставив условие - стоимость права пользования системой отопления - 2 млн. руб. Мы заплатили. Заключен договор на право пользования тепловой и водопроводной сетью. Предмет договора - предоставляется право пользования путем подключения к системе тепло и водоснабжения. Устанавливается максимальная пропускная способность. Право пользования бессрочное.

Вопрос
Как нам оформить право пользования системой отопления в учете - как НМА, как основное средство или просто как единовременной расход?

Ответ
Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007)" установлено, что нематериальными активами признаются инвентарные объекты, к которым относятся, например, произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания, а также деловая репутация.
Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.
В Положении по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" прописано, что к основным средствам относятся следующие инвентарные объекты: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.
В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы);
капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
В бухгалтерском учете, с нашей точки зрения, расходы на приобретение права пользования учитываются на счете 97 "Расходы будущих периодов", который предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94Н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению".
Если из условия договора на приобретение права пользования нельзя определить срок использования то, по нашему мнению, произведенные расходы можно распределять с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов в течение самостоятельно установленного организацией срока использования системы тепло- и водоснабжения.

В налоговом учете:
 нематериальным активом для целей налогового учета право пользования теплосетями не может быть признано, т.к. получено неисключительное право пользования (п. 3 ст. 257 НК РФ);
 основным средством учесть данное право невозможно, так как в соответствии со ст. 257 НК РФ под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик - российская организация уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов в порядке, предусмотренном гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
При этом ст. 252 Кодекса предусмотрены критерии, в соответствии с которыми осуществленные затраты (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса) признаются расходами для целей налогообложения и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Так, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Пунктом 1 ст. 272 Кодекса предусмотрено, что расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают, исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно. Налогоплательщик вправе обосновать и утвердить срок использования системы тепло- и водоснабжения внутренним приказом, то есть определить период, в течение которого указанные расходы подлежат учету для целей налогообложения прибыли.