Об оформлении договора беспроцентного займа от учредителя - нерезидента

Ситуация
Российская организация (ООО), где учредителями являются физические лица - нерезиденты (гражданин Азербайджана и гражданин Турции). Директором является гражданин России, но пока единственный сотрудник. Учредители дали беспроцентный займ для пополнения оборотных средств. На этот займ были оплачены товары для реализации, куплена офисная мебель, компьютеры.

Вопрос
Как правильно оформить займ от учредителя - нерезидента?

Ответ

При заключении договора займа необходимо обратить внимание на следующие важные моменты:

1. Выбор права сторонами договора
Российский заемщик и его иностранный займодавец могут выбрать право, которое подлежит применению к их правам и обязанностям по договору (ст. 1210 Гражданского Кодекса РФ (ГК РФ)). А при отсутствии такого соглашения сторон к заключенному договору займа в Вашем случае будет применяться право страны в котором находится место жительства заимодавца (ст. 1211 ГК РФ). В российском законодательстве отношения сторон по договору займа регулируются главой 42 ГК РФ.

2. Соблюдение формы договора
Требования об обязательном соблюдении письменной формы договора займа определены в ст. 809 ГК РФ только для тех случаев, когда заключается договор займа между гражданами и его сумма превышает не менее чем в десять раз установленный законом минимальный размер оплаты труда, а также когда займодавцем является юридическое лицо (независимо от суммы).
В тоже время договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. Поэтому в подтверждение договора займа и его условий может быть представлена расписка заемщика или иной документ, удостоверяющие передачу займодавцем определенной денежной суммы или определенного количества вещей. По нашему мнению, письменная форма договора займа позволит избежать сложностей во многих вопросах, например при проверках со стороны обслуживающего банка (см. п. 7).

3. Проценты
В соответствии со статьей 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками. При этом согласно пункту 2 ст. 807 ГК РФ иностранная валюта и валютные ценности могут быть предметом договора займа на территории РФ с соблюдением норм гражданского законодательства. Такие сделки признаются возмездными и, если в договоре не содержится положений по уплате процентов, то их размер определяется исходя из ставки рефинансирования на день уплаты заемщиком суммы долга. При получении иностранного займа применяется ставка Центрального банка того государства, в котором зарегистрирован кредитор.

4. Нормы валютного законодательства
При оформлении договора займа с иностранным учредителем российской организации следует учитывать нормы валютного законодательства, так как на основании Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" получение российской или иностранной валюты от нерезидента по договору займа является валютной операцией. В Вашей ситуации заимодавцем является иностранное физическое лицо и валютные операции между резидентами и нерезидентами, связанные с получением займов, осуществляются без ограничений (статья 6 Федерального закона N 173-ФЗ).
На основании пункта 3.1.2 Инструкции ЦБ РФ N 117-И при получении займов от нерезидента российской организации необходимо оформить валютной паспорт сделки. Паспорт сделки не оформляется если общая сумма по договору не превышает в эквиваленте пяти тысяч долларов США по официальному курсу иностранных валют по отношению к рублю, установленному ЦБ РФ на дату заключения.

5. Обязанности налогового агента
В случае получения беспроцентного займа от иностранного учредителя у российской организации не возникают обязанностей налогового агента (в соответствии со ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ).

6. Предельный размер расчетов наличными
Заемные средства от учредителей могут быть получены путем безналичных переводов денежных средств или наличными. Ограничение по сумме расчетов наличными денежными средствами не распространяется на наличные расчеты по договору займа между организацией и физическим лицом: предельный размер расчетов наличными деньгами в рамках одного договора займа между юридическими лицами, а также между юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем не должен превышать 100 000 руб. (пункт 1 Указания Банка России от 20.06.2007 N 1843-У).

7. Контроль сделок
Федеральным законом от 07.08.2001 N 115-ФЗ "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма" установлено, что контролю со стороны банка подлежат сделки по предоставлению юридическими лицами, не являющимися кредитными организациями, беспроцентных займов физическим лицам и (или) другим юридическим лицам, а также получение таких займов в сумме 600 000 руб. (либо в равной сумме, выраженной в иностранной валюте).

8. Материальная выгода
Возникновение материальной выгоды у организации-получателя беспроцентного займа в налоговом учете долгое время являлось спорным моментом. Налоговые органы настаивали на том, что возникает материальная выгода, которая должна учитываться в составе внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль. ВАС РФ в Постановлении от 03.08.2004 N 3009/04 указал, что предоставление беспроцентного займа не может рассматриваться как безвозмездно оказанная услуга и при получении такого займа доходы организации, учитываемые при исчислении налога на прибыль, не увеличиваются. Но при этом необходимо помнить, что если заем является беспроцентным, то это должно быть обязательно указано в договоре.